Makalah AKUNTANSI SUMBER DANA

Get paid to share your links!

Makalah AKUNTANSI SUMBER DANA

BAB I

PENDAHULUAN

A.    Latar Belakang

Bank adalah salah satu lembaga keuangan yang menjalankan operasi sebagai intermediasi antara masyarakat yang kelebihan dana dan masyarakat yang kekurangan dana.  Dalam menjalankan operasinya itu bank melakukan kegiatan penghimpunan dan penyaluran dana. Penghimpunan dana yang berasal dari masyarakat digunakan bank untuk disalurkan kepada masyarakat lain yang kekurangan dana.  Dana masyarakat yang dihimpun disimpan dalam rekening kredit  bank karena pada dasarnya dana simpanan dari masyarakat adalah hutang yang harus dibayar.

Berdasarkan dari sumbernya, dana bank dapat dikelompokkan kedalam dua kelompok, yaitu dana dari masyarakat seperti giro, tabungan, dan simpanan berjangka atau deposito berjangka serta dana dari bank lain seperti pinjaman antar bank dalam bentuk call money, deposito berjanka dan lainnya.

Dana dalam bank adalah hutang bank kepada masyarakat atau pihak lainnya yang akan dibutuhkan disisi pasiva atau sebelah kanan neraca. Karena sifatnya sebagai hutang, maka rekening dana ini akan bertambah disebelah kredit dan berkurang disebelah debet. Rekening dana bank merupakan rekening permanen atau real yang selalu akan disajikan pada neraca secara kumulatif.

Bank akan dibebankan dengan sejumlah bunga yang akan dicatat sebagai biaya bunga pada ikhtisar laba-rugi bank. Suku bunga yang dibebankan akan beragam-ragam sesuai dengan jenis dana yang dimiliki oleh bank yang bersangkutan.

B.     Rumusan Masalah

1.      Pengertian dan penghitungan Giro dalam akuntansi sumber dana

2.      Pengertian dan penghitungan Tabungan dalam akuntansi sumber dana

3.      Pengertian dan penghitungan Simpanan berjangka dalam akuntansi sumber dana

4.      Pengertian dan penghitungan Treveller’s Cheques dalam valuta rupiah dalam akuntansi sumber dana

5.      Pengertian dan penghitungan Dana pembayaran rekening titipan (payment point)

/div>

6.      Pengertian dan penghitungan Surat berharga yang diterbitkan dalam akuntansi sumber dana

7.      Pengertian dan penghitungan Pinjaman yang diterima dalam akuntansi sumber dana

8.      Pengertian dan penghitungan Kewajiban lai-lain dalam akuntansi sumber dana

9.      Pengertian dan penghitungan Modal pinjaman dalam akuntansi sumber dana

10.  Pengertian dan penghitungan Modal Bank dalam akuntansi sumber dana

C.    Tujuan Penulisan

Adapun tujuan penulisan makalah ini, yakni :

1.      Memenuhi salah satu tugas mata kuliah Akuntansi Perbankan

2.      Menambah pengetahuan serta wawasan mengenai sumber-sumber penerimaan dana bank

3.      Memberikan gambaran tentang sistem akuntansi bank dalam penerimaan dana

BAB II

PEMBAHASAN

AKUNTANSI SUMBER DANA

2.1  GIRO

   Giro adalah simpanan dari pihak ketiga yang penarikannya dapat dilakukan setiap saat dengan menggunakan cek, surat perintah pembayaran lainnya atau dengan cara pemindahbukuan. Bank menetapkan harga dana giro lebih rendah karena lama pengendapannya tidak dapat dipastikan secara tepat, dimana pemilik rekening giro dapat menarik uangnya kapan saja mereka kehendaki.

Penarikan dana giro oleh si pemilik hanya dapat dilakukan dengan cara perintah tertulis dari si pemiliknya sebagai dasar resmi otorisasi pendebetan rekening nasabah oleh bank. Penarikan ini dapat dilakukan sewaktu-waktu nasabah menghendakinya, dimana bank akan menguji kebenaran nomor rekening, tanda tangan, kecukupan saldo dan informasi lainnya yang diperlukan.

·         Transaksi Pembukaan Rekening Giro dan Penyetoran

Setelah memenuhi segala persyaratan pembukaan rekening giro, seorang calon nasabah diminta untuk segera menyetor sejumlah uang tertentu sebagai setoran pertama.

Contoh:

Apabila Tuan Hermawan membuka rekening giro pada bank Omega cabang Jakarta dan menyetor tunai sejumlah Rp 100.000.000 dan membayar tunai semua biaya administrasi seperti penerbitan buku cek sebessar Rp 50.000, maka Bank Omega Cabang Jakarta akan dibukukan seperti :

D : KAS                                                                                                                Rp 100.050.000 K : Giro-REKENING HERMAWAN                                                             Rp 100.000.000 K : BARANG CETAKAN-BUKU CEK                                           Rp            50.000

 

·         Penyetoran Kliring

Apabila Hermawan kemudian menyerahkan sebuah cek giro Bank ABC untuk disetorkan ke dalam rekening gironya, oleh Bank Omega akan dibukukan sebagai transaksi kliring. Pengkreditan ke dalam rekening giro Hermawan akan dilakukan setelah hasil kliring tersebut dinyatakan berhasil. Untuk menampung pengkraditan sementara biasanya dikreditkan ka dalam warkat kliring. Warkat kliring ini dianggap sebagai warkat debet keluar.

Pembukuan untuk transaksi penyetoran warkat kliring ini sebagai berikut :

D : BANK INDONESIA-GIRO                                                                       Rp 10.000.000 K : WARKAT KLIRING                                                                                    Rp 10.000.000

 

Pada waktu hasil kliring dinyatakan berhasil atau tidak akan dibukukan dengan cara menihilkan rekening warkat kliring yang sifatnya sementara, dengan jurnal sebagai berikut :

D : WARKAT KLIRING                                                                                    Rp 10.000.000 K : GIRO-REKENING HERMAWAN                                                           Rp 10.000.000

 

·         Penyetoran Melalui Transfer

Apabila hermawan menerima transfer dari seorang rekannya nasabah Bank Surya sebesar Rp 5.000.000, oleh Bank Omega akan dibukukan sebagai berikut :

D : BANK LAIN-LAIN                                                                                      Rp 5.000.000 K : GIRO-REKENING HERMAWAN                                                           Rp 5.000.000

 

Transfer yang diterima oleh Hermawan dapat saja dari seorang nasabah Bank Omega lainnya.

1.      Penarikan

Penarikan rekening giro dapat dilakukan setiap saat setelah memenuhi persyaratan tertentu. Jenis penarikan kredit antara lain dapat berupa : penarikan tunai, penarikan dengan memberikan amanat kepada bank, penarikan kliring dan lainnya. Bila Hermawan menarik selembar cek senilai Rp 15.000.000 untuk diayarkan oleh bank secara tunai, maka Bank Omega akan dibukukan sebagai berikut :

D : GIRO-REKENING HERMAWAN                                                           Rp 15.000.000 K : KAS RUPIAH                                                                                                               Rp 15.000.000

 

Dengan adanya penarikan tunai ini, maka rekening giro Hermawan akan berkurang dan dengan demikian perhitunngan jasa giro yang diperhitungkan untuk keuntunngan Hermawan juga berkurang.

·         Penarikan secara Kliring

Penarikan secara kliring dilakukan oleh nasabah dengan cara menerbitkan cek untuk disetorkan kepada seseorang yang merupakan nasabah bank lain. Bila Hermawan menerbitkan cek sebesar Rp 4.000.000 dan memerintahkan Bank Omega agar diserahkan untuk keuntungan seorang nasabah di Bank Lippo.

D : GIRO-REKENING HERMAWAN                                                           Rp 4.000.000 K : BANK INDONESIA-GIRO                                                                        Rp 4.000.000                                                                                                               Rp 15.000.000

Maka Bank Omega akan dibukukan sebagai berikut :

Bagi Bank Omega, warkat yang diserahkan oleh Hermawan tersebut dianggap sebagai warkat kredit keluar.

·         Penarikan dengan Amanat

Seringkali seorang nasabah memberikan amanat kepada banknya untuk memindahkan sejumlah dana atas rekening gironya. Pemberian amanat ini harus tertulis dan disahkan oleh pejabat bankk yang bersangkutan.

Contoh yang paling lazim adalah transfer keluar. Bila Hermawan kemudian memerintahkan Bank Omega cabang Jakarta untuk mendebet rekening gironya sebesar Rp 2.000.000 untuk dipindah bukukan kedalam rekening seseorang di Bank Omega cabang Surabaya, maka Bank Omega cabang Jakarta akan dibukukan sebagai berikut :

D : GIRO- HERMAWAN                                                                                                Rp 2.000.000 K : REKENING ANTAR KANTOR       Cabang Surabaya                                                                                     Rp 2.000.000

 

Dalam hubungan transfer antar cabang akan tercipta hubungan antar kantor yang akan ditampung dalam Rekening Antar Kantor (RAK). Rekening ini bersifat reciprocal, yaitu bila satu pihak mendebit, maka pihak lainnya akan mengkredit. Dengan demikian, RAK ini akan nihil dalam laporan keuangan konsolidasi.

2.      Penambahan atau pengurangan Lainnya

·         Perhitungan Bunga Giro

Seorang nasabah giro, apabila masih memiliki saldo kredit selama periode perhitungan bunga atau jasa giro, akan diberikan sejumlah bunga giro. Perhitungan bunga giro dilakukan atas saldo rata-rata terendah dari mutasi setiap bulan. Pembukuan langsung dibukukan atas keuntungan nasabah yang bersangkutan.

Contoh perhitungan bunga giro untuk Tn. Hermawan, nasabah Bank Omega cabang Jakarta, dapat diilustrasikan sebagai berikut :

BANK OMEGA Cabang Jakarta Rekening Koran Per 30 November 19xx
Nomor Rekening: 01820008912 Nama                  : Hermawan                                           Suku Bunga : 12 %pa Alamat                : Jl. Duta II/1 Jakarta Selatan
Tgl	Mutasi	Debet	Kredit	Saldo
1/11 6/11 8/11 11/11 15/11 20/11 30/11	Setor Tunai Setor Kliring Tarik Tunai Setor Transfer Tarik Kliring Tarik Transfer Bunnga Giro	15.000.000 4.000.000 2.000.000	100.000.000 10.000.000 5.000.000 973.666	100.000.000 110.000.000 95.000.000 100.000.000 96.000.000 94.000.000 94.973.666
Keterangan : Pimpinan Cabang SE & O ...........

v  Perhitunngan bunga giro bila diterapkan saldo terendah bulan November 19xx

Bunga Tahunan 12 %

Bunga Bulanan 1,00 %

Perhitungan bunga = 1,00 % x Rp 94.000.000 = Rp 940.000

v  Bila perhitungan bunga giro berdasarkan lamanya pengendapan dana :

Tanggal	Saldo	Lamanya	Bunga
1-6	100.000.000	5 Hari	166.667
6-8	110.000.000	2 Hari	73.333
8-11	95.000.000	3 Hari	95.000
11-15	100.000.000	4 Hari	133.333
15-20	96.000.000	6 Hari	192.000
20-30	94.000.000	10 Hari	313.333
Jumlah Bunga			973.666

v  Bila perhitungan bunga dilakukan berdasarkan saldo rata-rata setiap bulannya, maka diperoleh perhitungan sebagai berikut :

Saldo rata-rata perbulan                                         Rp 99.160.000

Bunga sebulan                                                        Rp       991.600

Metode mana yang akan diterpkan oleh Bank Omega dapat diputuskan sendiri berdasarkan pengalaman bank, hal yang akan mempenngaruhi bunga ini adalah fluktuasi dr saldo rekening giro. Dalam hal ini harus diketahui perilaku pergerakan saldo giro, baik menurun maupun meningkat setiap bulannya sebagai dasar pemilihan metode perhitungan bunga.

·         Pembukuan Jasa Giro

Karena Bank Omega memilih perhitungan bunga atas dasar lamanya dana mengendap, bunga giro Rp 973.666 tersebut akan dibukukan sebagai berikut :

D : BUNGA GIRO                                                                                            Rp 973.666,7 K : GIRO-REKENING HERMAWAN                                                           Rp 973.666,7

 

2.2 TABUNGAN

      Tabungan merupakan simpanan masyarakat yang penarikannya dapat dilakukan oleh si penabung sewaktu-waktu dikehendaki. Tabungan yang dimiliki oleh bank-bank dewasa kini berbeda dengan Tabungan Pembangunan Nasional (Tabanas) beberapa tahun yang lampau. Produk tabungan yang sekarang dijual oleh bank-bank memiliki suku bunga yang relatif cukup tinggi sebagai cerminan dari adanya persaingan ketat dalam mengumpulkan dana masyarakat.

Tabungan merupakan hutang bank kepada masyarakat, dalam hal ini pemilik tabungan dan dikelompokkan kedalam hutang jangka pendek dalam neraca. Tidak adanya batasan jangka waktu tabungan dan penarikan yang dapat dilakukan sewaktu-waktu menyebabkan tabungan harus digolongkan ke dalam hutang jangka pendek.

Setiap bank memiliki jenis tabungan yang berbeda-beda. Perhitungan suku bunga, pemberian hadiah, tata cara penyetoran dan penarikannya juga berbeda bagi setiap bank. Produk tabungan ini dapat dijadikan alat promosi bagi yang menawarkannya. Promosi dapat disalurkan dalam bentuk suku bunga, hadiah yang menarik, kemudahan fasilitas dan lain sebagainya

Akuntansi Untuk Tabungan

Transaksi tabungan meliputi :

1.         Pembukaan dan Penyetoran

   Pembukaan rekening tabungan lazimnya jauh lebih sederhana dari proses pembukaan rekening giro. Nasabah hanya diminta untuk mengisi formulir pembukaan tabungan yang memuat data pribadi calon nasabah, kemudian nasabah diberikan sebuah passbook, untuk mencatat segala transaksi yang menyangkut rekeningnya. Lazimnya penyetoran pertama dilakukan cabang dimana si nasabah membuka rekening.

Sebagai contoh :

Pada tanggal 04 Agustus 1992, Tn. E hendak membuka tabungan di Bank Omega – Jakarta. Setoran pertamanya sebesar Rp. 1.500.000;- tunai. Bunga ditetapkan secara floating yang mana disesuaikan pada suku bunga yang berlaku dan dihitung atas dasar lamanya tabungan mengendap. Pada waktu penyetoran pertama suku bunga sebesar 20 % setahun. Atas dasar suku bunga ini akan diperhitungkan bunga tabungan untuk Tn. E, hingga suku bunga Bank Omega berubah. Pada saat penyetoran tersebut, oleh Bank Omega cabang Jakarta akan dibukukan dengan ayat jurnal sebagi berikut :

D  :  Kas  ……………………………………………………...  Rp.   1.500.000 K  :  tabungan – Rekening Tn. E ……………………………    Rp. 1.500.000

 

Apabila pada tanggal 20 Agustus 1992, Tn. E kembali menyetor dengan menyerahkan selembar cek Rp. 4.600.000 dari Tn. F, nasabah Bank Omega – Jakarta, untuk keuntungan rekening tabungannya. Pada hari yang sama ia juga mendapat transfer masuk dari seorang rekannya di Surabaya melalui bank Omega – Surabaya sebesar Rp. 7.230.000;- untuk keuntungan rekening tabungannya. Oleh Bank Omega – Jakarta akan dicatat sebagai berikut :

D  :  Giro – Rekening Tn. F………………………………      Rp.   4.600.000 D  :  RAK Cabang Surabaya………………………………    Rp.   7.230.000 K  :  Tabungan – Rekening Tn. E…………………………     Rp. 11.830.000

 

2.        Penyetoran antar Cabang

            Seorang nasabah dapat saja melakukan penyetoran untuk keuntungan rekeningnya di cabang lain. Dalam transaksi seperti ini, akan tercipta adanya hubungan antar cabang antara cabang penerima setoran dan cabang penerbit rekening tabungan.

            Untuk transaksi antar cabang ini, issue yang timbul adalah masalah keamanan transaksi yang erat kaitannya dengan sistem proses pembukuan atau akuntansi pada bank yang bersangkutan. Bagi bank yang pengoperasiannya dilakukan dengan media komputer dan dapat berhubungan langsung antara cabang on-line processing), issue keamanan transaksi tidak begitu besar dibanding dengan bank yang pengoperasiannya secara masih manual atau belum beroperasi secara on-line.

            Bank memproses transaksi secara on-line dengan cabang-cabang lainnya, akan tercipta hubungan antara kantor yang diproses dengan sebuah komputer pusat (host komputer). Hubungan ini nantinya akan terlihat dalam neraca harian setiap cabang. Pemberian kode transaksi seperti ini akan dilakukan dengan komputer dan penomorannya harus unik.

            Bank memproses transaksi secara off-line dengan cabang-cabang lainnya, perlu menciptakan sistem pengkodean transaksi. Karena transaksi penyetoran antar cabang tidak dapat langsung mengkredit rekening nasabah tabungan di cabang penerbit, bank harus menciptakan sistem internal control yang unik dan efektif.

            Lazimnya, internal control tersebut dengan cara langsung mencetak transaksi penyetoran dengan penomoran kode khusus pada passbook nasabah. Atas dasar kode transaksi ini akan diuji kebenarannya oleh cabang lain dimana si nasabah hendak melakukan transaksi lainnya, khususnya penarikan. Dengan demikian, apabila ada transaksi penyetoran dan penarikan antar cabang yang dilakukan dengan hari yang sama, maka alat kontrol yang dijadikan dasar pengesahan adalah pencatatan data transaksi dalam passbook. Proses transaksi hubungan antar cabang secara on-line dapat dilukiskan sebagai berikut :

Pemprosesan secara On-line & Off-line

On-line

SetoranNasabah

Proses Transaksi

Host

Proses Transaksi

MengkreditCabangPenerbitdanPassbook

MendebetCabangPenerimaSetorandanRek.Nas.

Up-to-the second

CabangPenerimaSetoran

CabangPenerbit Tabungan

CPU

CPU

CPU

 

Off-line

Trans. Setoran

Proses

Cabang Penerima Setoran

Cabang Penerbit Tabungan

Proses

Kredit Nota KeCabang Penerbit

Meng-kredit Passbook Nasabah

Meng-kredit Passbook Nasabah

Kredit Nota KeCabang Penerbit

 

D  :  RekeningAntar Kantor -         Cabang Surabaya………………………………….         Rp.   1.000.000 K  :  Tabungan – Rekening Tn. E…………………………….Rp.    1.000.000

Sebagai contoh, apabila Tn. E, melakukan penyetoran tunai tanggal 24 Agustus pada Bank Omega cabang Surabaya sebesar Rp. 1.000.000;- oleh Bank Omega cabang Jakarta, selaku cabang penerbit, akan dibukukan sebagai berikut :

3.        Penarikan

            Penarikan tabungan pun dapat dilakukan pada dan bukan pada cabang penerbit. Bila dilakukan pada cabang penerbit, bank langsung akan mendebet rekening nasabah yang bersangkutan beserta dengan passbooknya.

            Bila penarikan tabungan dilakukan pada cabang bukan penerbit, pengkodean transaksi yang unik diperlukan. Bila pemrosesan transaksi antar cabang dilakukan secara on-line, rekening nasabah yang bersangkutan dapat langsung didebet melalui media komputer yang beroperasi secara on-line. Pada bank yang pemrosesannya dilakukan secara off-line, akan memerlukan pengamanan transaksi yang efektif. Lazimnya dilakukan dengan penomoran transaksi yang unik. Cabang pembayar akan segera mengirimkan nota pembukuan kepada cabang penerbit tabungan dimana dipelihara rekening nasabah yang bersangkutan.

Sebagai contoh :

Pada tanggal 28 Agustus 19xx, Tn. E menarik rekening tabungan di Bank Omega cabang Bandung sebesar Rp. 1.500.000;- tunai, oleh cabang Bandung akan dibukukan sebagai berikut

Cabang penerbit, yaitu cabang Jakarta, akan mengkredit cabang Bandung dan mendebet rekening

D  :  RekeningAntar Kantor – Jakarta ………………………     Rp.    1.500.000 K  :  Kas……………………….………………………………..  Rp.    1.500.000

 

D  :  Tabungan Rekening Tn. E ……………….……………      Rp.    1.500.000 K  :  RekeningAntar Kantor – Bandung …………………..        Rp.    1.500.000

Tn. E, sebagai berikut :

Hubungan antar cabang Bandung dan cabang Jakarta bersifat reciprocal, yaitu kedua cabang akan tercipta hubungan hutang dan piutang dalam jumlah yang sama. Dengan demikian, rekening antar kantor ini dikenal dengan nama reciprocal account

4.        Perhitungan Bunga

            Dasar perhitungan suku bunga dapat dihitung baik secara floating maupun dari saldo tetap dan dilakukan setiap akhir bulan. Perhitungan dengan saldo tetap biasanya diambil saldo rata-rata minimum dalam sebulan. Cara ini dapat merugikan atau menguntungkan nasabah maupun bank. Bila saldo nasabah cenderung meningkat selama sebulan, perhitungan bunga dengan saldo rata-rata dapat merugikan nasabah dan menguntungkan pihak bank. Sebaliknya, apabila saldo tabungan nasabah cenderung turun selama sebulan, perhitungan bunga dengan saldo rata-rata dapat menguntungkan nasabah dan merugikan bank. Hal ini bergantung dari perubahan saldo.

            Cara lain dalam perhitungan bunga secara floating dilakukan atas dasar lamanya dana mengendap dalam bank. Lamanya saldo mengendap akan diperhitungkan dengan suku bunga yang berubah-ubah selama satu periode tertentu, lazimnya satu bulan. Dalam perhitungan ini, bank harus menghitung dengan cermat besarnya beban tugas atas dasar lamanya hari dan besarnya saldo mengendap. Karena perhitungan yang cukup rumit, lazimnya dipergunakan komputer.

1   Agustus      19xx    ………………………………20%        pertahun 10 Agustus      19xx    ………………………………21,25%   pertahun 15 Agustus      19xx    ………………………………19,75%   pertahun 20 Agustus      19xx    ………………………………20,5%     pertahun 25                   Agustus                                                            19xx     ………………………………20%                                      pertahun

            Sebagai contoh, bila perhitungan bunga untuk Tn. E dilakukan atas dasar floating, maka besarnya bunga tabungan yang harus diberikan kepada Tn. E dapat dihitung dengan memperhatikan perubahan – perubahan suku bunga yang terjadi selama bulan Agustus. Apabila bunga selama bulan Agustus berubah-ubah seperti diuraikan sebagai berikut

Dengan memperhatikan rata-rata banyaknya hari dan besarnya saldo yang mengendap dalam rekening tabungan Tn. E pada Bank Omega selama Bulan Agustus 19xx, akan diperhitungkan besarnya bunga dari hari ke hari atas dasar suku bunga yang berlaku selama bulan Agustus 19xx.

Bunga bulan Agustus ini akan dibebankan menjadi beban atau biaya selama bulan Agustus dan harus diantisipasikan pada akhir bulan Agustus, dengan cara mengkredit rekening nasabah yang bersangkutan. Proses ini dikenal dengan antisipasi biaya bunga.

Dengan menerapkan metode perhitungan bunga secara floating ini, besarnya bunga yang dibayarkan oleh Bank Omega akan mendekati atau sama dengan yang sebenarnya dan tidak bias, seperti bila dipakai saldo rata-rata terendah dalam satu bulan.

Sebagai contoh, mutasi rekening Tn. E selama bulan Agustus 19xx dapat dijabarkan sebagai berikut :

Nomor Rekening       :     023180238 Nama Penabung        :     E Periode                      :     Agustus 19xx
Tgl.	Keterangan	Rf	Debit	Kredit	Saldo
4	Setor Tunai	21		1.500.000	1.500.000
20	Setor Warkat	16		11.830.000	13.330.000
24	Setor SBY	13		1.000.000	14.330.000
28	Tarik BGD	02		12.380.000
31	Bunga	09	1.500.000	97.331	12.927.331

Besarnya bunga yang diberikan kepada Tn. E sebesar Rp. 97.331 tersebut dihitung dengan menghitung lamanya hari dan besarnya saldo yang mengendap dan dihitung dengan suku bunga yang berlaku selama bulan Agustus 19xx.

Perhitungannya adalah sebagai berikut :

6/360         *    20%           *    RPH. 1.500.000    =    Rp.        4.999,99

5/360         *    21,25%      *    RPH. 1.500.000    =    Rp.        4.427,08

5/360         *    19,75%      *    RPH. 1.500.000    =    Rp.        4.114,58

4/360         *    20,50%      *    RPH. 13.330.000  =    Rp.      30.362,77

1/360         *    20,5%        *    RPH. 14.330.000  =    Rp.        8.160,13

3/360         *    20%           *    RPH. 14.330.000  =    Rp.      23.883,33

3/360         *    20%           *    RPH. 12.830.000  =    Rp.      21.383,33

Besarnya bunga yang dibayar                               =    Rp.      97.331,21

Dibulatkan menjadi                                               =    RPH.   97.331,00

Ayat jurnal untuk membukukan beban bunga ini adalah sebagai berikut :

D  :  BiayaBunga – Tabungan  ……………….…………Rp.      97.331 K  :  Tabungan – Rekening Tn. E ………………...…….Rp.      97.331

 

Dengan demikian, tabungan Tn. E, akan bertambah secara otomatis pada akhir bulan Agustus 19xx sejumlah beban bunga.Perhitungan ini dilakukan dengan sendirinya oleh komputer sewaktu memproses harian dan proses akhir bulan.

5.        Penutupan Rekening

            Penutupan rekening seorang nasabah tabungan harus dilakukan pada cabang penerbitnya, karena seluruh proses penutupan harus diketahui dan disetujui oleh bank penerbit tabungan yang bersangkutan.

Sebagai contoh :

D  :  Tabungan Rekening Tn. E ……………….………………..         Rp.     12.927.331 K  :  Kas ……………………………………………                   ……………  Rp.     12.927.331

Apabila kemudian pada tanggal 01 September 19xx, Tn. E datang untuk menutup rekening tabungannya, maka Bank Omega – Jakarta akan membukuan sebagai berikut :

Dengan dibukukannya ayat jurnal diatas, saldo rekening tabungan Tn. E, tidak akan tampak lagi dalam perincian rekening tabungn di neraca.

2.3 SIMPANAN BERJANGKA

Salah satu dana bank yang harga atau biayanya cukup tinggi dibandingkan dana giro adalah simpanan berjangka, atau lebih dikenal dengan deposito berjangka. Simpanan berjangka merupakan simpanan masyarakat yang penariknya dapat dilakukan setelah jangka waktu yang telah disetujui berkhir.

Dana simpanan berjangka pada bank-bank memeperlihatkan arah yang meningkat semenjak dikeluarkannya Peket Kebijakan 1 Juni 1983 yang memberikan kebebasan kepada bank-bank untuk menetapkan suku bunga. Bahkan semenjak itu dirasakan semakin melimpah dana yang berhasil diserap oleh bank-bank sehingga tidak heran apabila ada bank yang memiliki aktiva likuid berlebihan (over liquid).

Dengan dikeluarkannya Paket Oktober 1988, yang memberikan peluang kepada pihak swasta dan lainnya untuk memasuki bisnis perbankan, semakin terjadi persaingan yang ketat dalam menyerap dana masyarakat. Kebanyakan dana yang berhasil diserap oleh sektor perbankan mengakibatkan semakin melimpahnya dana sebagai akibat dari harga yang cukup tinggi yang bank bersedia untuk membeli.

Sebelum dikeluarkannya Paket Kebijakan 1 Juni 1983, deposito yang mengendap di bank-bank adalah deposito atas dasar instruksi Presiden nomor 28 tahun 1968. Deposito Inpres ini memiliki suku bunga tidak sebesar suku bunga yang ada sekarang.

2.4  TRAVELLER CHEQUES DALAM VALUTA RUPIAH

Travellers Cheques atau Cek perjalanan adalah sumber dana yang paling murah atau tidak berbunga dan memiliki unsur promosi yang tinggi. Travelle’rs cheques lazimnya diterbitkan dalam valuta asing yang dapat dipergunakan diseluruh dunia dalam lalu lintas pembayaran, namun di Indonesia juga diterbitkan traveller’s cheques dalam valuta rupiah.

Traveller’s cheques merupakan warkat berharga atas nama yang diterbitkan oleh suatu bank yang pencairannya dapat dilakukan kapan saja, dimana saja, dan hanya oleh orang yang memiliki dan namanya tercantum diatas TC tersebut.

Akuntansi Untuk TC

Akuntansi untuk mencatat transaksi yang timbul dari traveller’s cheques meliputi : penjualan dan pencairan TC, yang mana keduanya dapat dilakukan baik di bank cabang penerbit, agen penjual, maupun di kantor cabang penerbit.

Unsur pengamanan TC adalah nomer seri yang tercetak pada setiap lembar TC (preprinted numbers)

Penerbitan TC

Dalam penerbitan, setiap TC yang telah diterbitkan akan dipelihara oleh bank yang menerbitkannya. Rekening ini akan tetap outstanding dalam neraca selama TC belum dicairkan. TC yang telah diterbitkan tidak memiliki jatuh waktu atau kadarluarsa.

Sebagai contoh Ny. Sita nasabah Bank Omega - Jakarta hendak membeli TC atas beban rekening gironya jumlah TC yang di beli terdiri dari pecahan sebagai berikut : 80 lembar @ Rp. 10.000; 5 lembar @Rp. 1.000.000. Pada saat penjualan TC oleh Bank Omega – Jakarta akan dicatat dengan ayat jurnal sebagai berikut.

Giro - Rekening Ny .Sita              Rp. 5.800.000

TC - Rupiah                                        Rp. 5.800.000        

2.5  DANA PEMBAYARAN REKENING TITIPAN ( PAYMENT POINT )

Rekening Titipan (payment point) adalah salah satu jasa perbankan untuk melayani masyarakat yang akan melakukan pembayaran-pembayaran yang relatif rutin dan nilainya relatif kecil. Contoh : pembayaran rekening listrik, telepon dan air. Payment Point disebut juga rekening titipan dan diartikan sebagai rekening bersyarat. Sifatnya tidak mengikat bank untuk melakukan kewajiban kepada individu atau lembaga tertentu yang memberi amanat. Manfaat bagi bank yang menyediakan fasilitas rekening titipan antara lain adalah sebagai sumber dana dan sekaligus sebagai alat promosi bagi bank yang bersangkutan.

a.       Akuntansi Untuk Pembayaran Rekening Titipan

           Akuntansi untuk rekening titipan meliputi :

·         Saat penerimaan warkat rekening nasabah

·         Saat penerimaan setoran pembayaran rekening

·         Pemindahbukuan ke rekening perusahaan penitip rekening

b.      Akuntansi Saat Menerima Warkat Rekening Titipan

           Penerimaan warkat-warkat dari pemilik rekening lazimnya dilakukan sekaligus dalam periode tertentu, bulanan atau enam bulanan, dan lainnya. Pada saat menerima warkat pembayaran titipan ini, belum ada kewajiban atau hak yang timbul. Kewajiban baru akan timbul setelah adanya penerimaan pembayaran dari nasabah. Dengan demikian, karena kewajiban yang akan timbul akan bergantung dari ada tidaknya pembayaran dari nasabah, penerimaan warkat-warkat ini harus dicatat oleh bank dalam suatu rekening kontijensi, yang dikenal dengan rekening administratif.

           Selama rekening administratif masih outstanding, maka masih ada warkat pembayaran titipan yang belum diterima pembayarannya oleh bank. Dengan perkataan lain, melalui pencatatan dalam rekening administratif ini merupakan sarana kontrol bagi besarnya pembayaran yang telah diterima oleh bank yang berasal dari pelunasan warkat tersebut.

Hubungan tersebut dapat dijabarkan dalam gambar berikut ini :

Besarnya Nilai Warkat Yang Diterima

Sisa Nilai Warkat Yang Dimiliki

Dicatat dalam Rek. Administratif

Pembayaran Yang Diterima

Rek. Efektif

 

Kontrol terhadap penerimaan pembayaran rekening titipan ini dapat dolakukan setiap hari, mingguan, ataupun bulanan. Yang jelas untuk meningkatkan internal control dalam bank, sebaiknya dilakukan secara harian.

           Sebagai contoh apabila Bank Omega – Jakarta menerima sebundel rekening tagihan listrik PLN bernilai Rp 32.000.000,00 untuk tagihan pelanggan periode Agustus 201X, pada saat penerimaan bunde rekening titipan ini, Bank Omega akan membukukan :

K : Rekening Administrasi Rupiah      Warkat Rekening PLN yang Diterima....   Rp 32.000.000,00

 

c.       Pembayaran Rekening Titipan

           Penerimaan dari pembayaran titipan harus diadministrasikan dengan kontrol yang ketat. Tujuannya adalah untuk mengetahui dengan pasti berapa jumlah uang atau pembayaran yang telah diterima oleh bank.

           Misalnya pada akhir hari, jumlah pembayaran pelanggan PLN yang diterima mencapai jumlah sebesar Rp 5.750.000,00 semuanya diterima tunai oleh Bank Omega-Jakarta. Oleh Bank Omega-Jakarta akan dibukukan seluruh penerimaan uang dari pembayaran rekening tersebut dengan ayat jurnal sebagai berikut :

D : Kas                                                            Rp 5.750.000,00 K : Giro – Rekening PLN                               Rp 5.750.000,00

 

           Untuk mencatat posisi warkat yang masih outstanding atau belum dibayar oleh para pelanggan, harus dibukukan dengan jumlah nilai yang sama dengan diatas dan langsung mengurangi rekening administratif yang masih outstanding.

D : Rekening Administrasi Rupiah      Warkat Rekening PLN yang Diterima...... Rp 5.750.000,00

 

          

Dengan dibukukannya ayat jurnal di atas, maka sisa warkat yang belum dibayar oleh pelanggan listrik menjadi Rp 26.250.000,00 (selisih antara Rp 32.000.000,00 warkat yang telah diterima dari PLN dengan jumlah pembayaran pelanggan Rp 5.750.000,00).

2.6  SURAT BERHARGA YANG DITERBITKAN

Surat Berharga adalah surat pengakuan utang, wesel, saham, obligasi, sekuritas kredit, atau setiap derivatifnya, atau kepentingan lain, atau suatu kewajiban dari penerbit, dalam bentuk yang lazim diperdagangkan dalam pasar modal dan pasar uang (Dunil Z : 2004).

Salah satu sumber dana yang dimiliki oleh bank adalah dengan menjual surat pengakuan hutang atau surat berharga yang telah diterbitkan dan ditanda tangani oleh nasabahnya yang belum mampu melunasi hutangnya. Surat pengakuan hutang dari nsabah ini dianggap sebagai aktiva oleh bank yang menerimanya dan dengan demikian dapat diperjualbelikan. 

** Prosedur Penerbitan Surat Berharga

Bank Penerbit Surat Berharga

Bank Pembeli Surat Berharga

Nasabah Penerbit Surat Berharga

 

 Berikut ini contoh jenis-jenis surat berharga yang diperjualbelikan di pasar uang

1.      Treasury Bills (T-Bills) 

T-Bills merupakan instrument utang yang diterbitkan oleh pemerintah atau Bank Sentral atas unjuk dengan jumlah tertentu yang akan dibayarkan kepada pemegang pada tanggal yang telah ditetapkan.

2.      Commercial Paper 

Commercial Paper (CP) pada dasarnya merupakan promes yang tidak disertai dengan jaminan (unsequred promissory notes), diterbitkan oleh perusahaan untuk memperoleh dana jangka pendek dan dijual kepada investor dalam pasar uang.  Penerbit berjanji akan membayar sejumlah tertentu uang pada saat jatuh tempo. Penerbit CP adalah perusahaan yang mempunyai kredibilitas tinggi.

3.      Sertifikat Deposito atau negotiable certificate of deposit (CD) 

Deposito berjangka yang bukti simpanannya dapat diperdagangkan. Jadi mempunyai ciri pokok dapat dipindahtangankan atau diperjualbelikan sebelum jangka waktu jatuh temponya. 

4.      Banker’s Acceptance (BA) 

BA adalah time draft (wesel berjangka) yang ditarik oleh seorang eksportir atau importir atas suatu bank untuk membayar sejumlah barang atau untuk membeli valuta asing.  Apabila bank menyetujui wesel tersebut, bank akan menstempel dengan kata ”accepted” di atas wesel tersebut dan memprosesnya.  Dengan demikian bank yang menerima dan memproses tersebut memiliki suatu janji atau jaminan tak bersyarat untuk membayar sebesar nilai nominal aksep tersebut pada saat jatuh tempo. 

5.      Bill of Exchange 

Bill of Exchange atau wesel adalah suatu perintah tertulis tak bersyarat yang ditujukan oleh seseorang kepada pihak lainnya untuk membayar sejumlah uang pada saat diperlihatkan atau pada tanggal tertentu kepada penarik atau order atau pembawa. 

6.      Repurchase Agreement (Repo) 

Repo adalah transaksi jual beli surat-surat berharga disertai dengan perjanjian bahwa penjual akan membeli kembali surat-surat berharga yang dijual tersebut pada tanggal dan dengan harga yang telah ditetapkan lebih dahulu. 

7.      Sertifikat Bank Indonesia (SBI) 

SBI  adalah surat berharga dalam mata uang rupiah yang diterbitkan oleh Bank Indonesia sebagai pengakuan utang berjangka waktu pendek.

8.      Surat Berharga Pasar Uang (SBPU) 

   SBPU adalah surat-surat berharga berjangka pendek yang dapat diperjualbelikan secara diskonto dengan Bank Indonesia atau lembaga diskonto yang ditunjuk oleh Bank Indonesia. SBPU sama halnya dengan SBI merupakan instrumen operasi pasar terbuka dalam rangka ekspansi moneter oleh BI dengan menetapkan tingkat diskonto SBPU.

9.      Call Money (Interbank Call Money Market)

Call Money adalah penempatan atau peminjaman dana jangka pendek (dalam hitungan hari) antar bank.

Perhitungan akuntansinya adalah sebagai berikut:

Seorang nasabah bank omega membuat surat pengakuan hunting atas pinjaman yang telah diterima sebesar Rp 80.000.000,00 beserta bunga Rp 20.000.000,00 atau keseluruhan sebesar Rp 100.000.000,00 dengan suku bunga 14% setahun jangka waktu 6 bulan, kemudian pada hari yang sama dijual oleh Bank Omega kepada Bank Indonesia dan dibebankan diskonto 13,5% setahun. Hasil penjualan dibukukan untuk rekening giro Bank Omega pada Bank Indonesia.

Jawab (pencatatan oleh Bank Omega) :

a.       Pada waktu menerima surat berharga pengakuan hutang dari nasabah :

           D : Surat Berharga                                                      Rp 100.000.000

           K : Debitur                                                                  Rp 80.000.000

           K : Pendapatan bunga debitur yg diterima dimuka    Rp 20.000.000

b.      Pada waktu surat berharga didiskontokan :

Diskonto : 13,5% X 6/12 X Rp 100.000.000 = Rp 6.750.000

           D : BI – Giro                                                               Rp 93.250.000

           D : Diskonto SBPU yg belum diamortisasi                Rp   6.750.000

           K : Surat Berharga – SBPU                                        Rp 100.000.000

c.       Jurnal diskonto dalam sebulan :

           D : Diskonto SBPU yg belum diamortisasi                Rp 1.125.000,00

           K : Biaya Diskonto                                                     Rp 1.125.000,00

d.      Pada waktu jatuh tempo (pencatatan pada Bank Omega) :

           D : Surat Berharga – SBPU                                        Rp 100.000.000,00

           D : Kas/Giro nasabah                                                  Rp 100.000.000,00

           K : Surat Berharga                                                      Rp 100.000.000,00

     K : BI – Giro                                                               Rp 100.000

2.7 PINJAMAN YANG DITERIMA

Selain dana masyarakat yang lazimnya diserap oleh bank, seringkali suatu bank menerima pinjaman dari pihak ketiga yang bukan nasabah perorangan, seperti lembaga keuangan di dalam atau luar negeri, pemerintah atau lembaga lainnya.  Pinjaman ini akan menambah komponen dana suatu bank disisi passiva.  Dari segi penggolongan hutang, lazimnya dana dalam bentuk pinjaman yang diterima ini akan dibukukan sebagai hutang jangka panjang.  Dana ini memiliki bunga dan harus diadministrasikan setiap kali jatuh tempo.  Jadi pinjaman yang diterima adalah fasilitas pinjaman yanq diterima dari bank atau pihak lain termasuk dari Bank Indonesia baik dalam rupiah maupun dalam mata uang asing, dan harus dibayar bila telah jatuh waktu. Dalam pengertian pinjaman yang diterima tidak termasuk pinjaman subordinasi.

Jenis pinjaman yang diterima oleh suatu bank terdiri dari beberapa ragam pinjaman antara lain:  

1.      Pinjaman jangka panjang dari bank lain.  Pinjaman dari bank lain yang sifatnya jangka panjang lazimnya  berupa penerbitan surat berharga dari bank yang menerima pinjaman, baik dalam bentuk Sertifikat Deposito, Commercial Paper, atau bentuk lainnya.

2.      Pinjaman dari luar negeri yang disalurkan kepada pemerintah untuk kemudian diteruskan kepada bank pelaksana.  Pinjaman yang diterima dari suatu lembaga di luar negeri yang disalurkan melalui pemerintah sebelum diterima oleh bank pelaksana lazimnya dikenal dengan nama Two Step Loan.  Disebut Two Step Loan karena pinjaman yang diberikan oleh kreditur luar negeri ini akan diterima oleh pemerintah sebagai penjamin pinjaman tersebut untuk kemudian disalurkan kepada bank-bank pelaksana untuk dipergunakan menyalurkan kredit perbankan.

3.      Obligasi

4.      Pinjaman dalam rangka pembiayaan bersama satu atau beberapa proyek.

Adapun untuk perhitungan akuntansinya adalah:

A.    Pinjaman dari Bank Lain

Pinjaman dari bank lain dapat diwujudkan dalam bentuk Sertifikat Deposito, Commercial Paper dan surat berharga lainnya.

 Contoh:

Bank Omega Kantor Pusat memutuskan untuk meminjam dana dari Bank ABC sebesar Rp 30 M dan untuk itu Bank Omega menerbitkan Sertifikat Deposito dengan jangka waktu 3 tahun.  Suku bunga sebesar 15% setahun.  Dana diterima Bank Omega dalam bentuk rekening giro pada Bank ABC.  Oleh Bank Omega Kantor Pusat akan dibukukan dengan ayat jurnal sebagai berikut.

 D: Bank Lain-Giro (Bank ABC)                                          Rp 30.000.000.000

K: Pinjaman yang Diterima Sertifikat Deposito 3 Tahun      Rp 30.000.000.000

Setahun kemudian, dimana Sertifikat tersebut belum jatuh waktu, Bank Omega Kantor Pusat harus memperhitungkan bunga selama 12 bulan pertama sebesar Rp 4.500.000.  Ayat jurnal yang dicatat oleh Bank Omega Kantor Pusat sebagai berikut.

           D: Biaya Bunga Pinjaman yang Diterima-SD                        Rp 4.500.000

           K: Bank Lain-Giro (Bank ABC)                                            Rp 4.500.000

Pelaksanaan pemakaian dana pinjaman ini dapat saja dilakukan oleh kantor cabang.  Sebagai contoh, Bank Omega kantor cabang Jakarta hendak mempergunakan dana dari pinjaman tersebut sebesar Rp 1 M, dan memohon agar Kantor Pusat untuk memakai dana tersebut, oleh Kantor Pusat mentrasfer dana tersebut ke kantor cabang melalui Bank Indonesia setempat.  Ayat jurnal sebagai berikut:

           D: RAK-Cabang Jakarta                                             Rp 1.000.000.000

           K: Bank Lain-Giro (Bank ABC)                                Rp 1.000.000.000

Sedangkan oleh kantor cabang Jakarta akan membukukan transaksi ini sebagai berikut:

           D : Bank Indonesia-Giro                                            Rp 1.000.000.000

           K : RAK-Kantor Pusat                                               Rp 1.000.0000.000

B.     Two Step Loan

Bank Penerima                                   Pemerintah                               Bank Pemberi Pinjaman                                RI                                            Pinjaman di Dalam negeri                                                                          LN

Sebagai Bank Penerima Kredit TSL

cabang

cabang

Sebagai Penjamin dan Penyalur TSL

Bank LN

Lembaga LN

Pemerintah

Proses terjadinya TSL ini dapat dijabarkan sebagai berikut.

Akuntansi untuk penerimaan dana TSL harus diadministrasikan oleh Kantor Pusat dan akan dibukukan kedalam rekening Pinjaman Yang Diterima-TSL.  Rekening ini merupakan hutang jangka panjang bagi bank yang bersangkutan.

Contoh, Bank Omega mendapatkan pinjaman melalui pemerintah RI dari Bank of Japan sebesar Rp 12 M yang disalurkan melalui BI.  Oleh Kantor Pusat akan dijurnal sebagai berikut:

           D : Bank Indonesia-Giro                                            Rp 12.000.000.000

           K : Pinjaman yang Diterima-TSL                               Rp 12.000.000.000

Pada jatuh waktu pinjaman TSL ini, rekening TSL akan didebetkan dengan jumlah yang sama dan tidak akan tampak lagi pada neraca Bank Omega.

C.    Obligasi

Salah satu sumber dana yang sebaiknya dikembangkan oleh bank adalah dari penjualan surat berharga obligasi.  Pengadministrasian penerbitan obligasi ini harus diketahui oleh Kantor Pusat sebagai dasar pengelolaan dana bank.  Penjualan obligasi dapat saja dilakukan di cabang.  Pencairan obligasi pada saat jatuh waktu dapat dilakukan di cabang-cabang.

Contoh, Kantor Pusat Bank Omega menerbitkan 1000 lembar obligasi @ Rp 1.000.000 dengan suku bunga 12% setahun.  Cabang Jakarta berhasil menjual seluruh obligasi kepada masyarakat.  Oleh Kantor cabang Jakarta transakasi ini akan dibukukan dengan ayat jurnal sebagai berikut:

           D: Kas                                                                         Rp 1.000.000.000

           K : Hutang obligasi                                                     Rp 1.000.000.000

Pada saat sebulan kemudian, Kantor cabang Jakarta akan menyisihkan biaya bunga obligasi bulan pertama sebesar 1% , ayat jurnalnya sebagai berikut.

           D: Biaya Bunga Obligasi                                            Rp 10.000.000

           K : Hutang Bunga Obligasi                                        Rp 10.000.000

Bila ada nasabah yang telah membeli obligasi dari cabang Jakarta sebanyak 10 lembar @Rp 1 juta dengan suku bunga 12% setahun datang ke cabang Surabaya hendak mencairkan obligasi tersebut pada akhir bulan kedua sebelum bunga dibayarkan.  Cabang Surabaya akan bertindak hanya sebagai cabang pembayar.  Pembayaran dilakukan dengan terlebih dahulu memeriksa keabsahan dokumen atau bilyet obligasi yang dimiliki oleh nasabah yang bersangkutan dan pembayaran bunga yang telah dilakukan.  Oleh cabang Surabaya akan dibukukan melalui perhubungan antar  kantor sebagai berikut:

           D : RAK-Cabang Jakarta                                            Rp 10.100.000

           K: Kas                                                                         Rp 10.100.000

Oleh cabang Jakarta sebagai cabang penjual obligasi akan dibukukan sebagai berikut:

           D: Biaya Bunga Obligasi                                            Rp     100.000

           D: Hutang Obligasi                                                     Rp 10.000.000

           K : RAK-Cabang Surabaya                                        Rp 10.100.000

D.    Pinjaman untuk Pembiayaan Bersama

Kewenangan pemberian pinjaman untuk tujuan pembiayaan bersama proyek-proyek tertentu tetap berada pada kantor pusat.  Untuk setiap kali diterima dana pinjaman untuk tujuan pembiayaan bersama akan dibukukan ke dalam rekening Pinjaman Yang Diterima-Pembiayaan Bersama.  Rekening ini akan tetap outstanding disebelah passiva hingga proyek yang dibiayai selesai dan pinjaman dilunasi oleh bank.

Proses pinjaman yang diterima dalam rangka pembiayaan dapat dijabarkan pada gambar berikut ini:

Penerima kredit                                  Bank Koordinator Penyalur                 Bank Penyalur                                                Pembiayaan Kredit                              Modal

Mendapat dana dan mempergunakan

Menyalurkan pembiayaan bersama

Dana Sendiri

Menyediakan Dana

Menyediakan Dana

 

Sebagai contoh, Bank Omega hendak membiayai sebuah proyek sebesar Rp 300 M.  Untuk memenuhi kebutuhan dana ini telah bersedia dua buah bank lain: Bank ABC dan Bank XYZ dengan masing-masing sumbangan modal Rp 100 M.  Jadi besarnya dana pinjaman yang diterima untuk tujuan pembiayaan bersama ini sebesar Rp 200 juta yang disediakan langsung dalam rekening giro dimasing-masing bank, sedangkan sisanya menjadi beban Bank Omega.  Untuk mencatat transaksi ini, oleh Bank Omega kantor pusat akan dibukukan sebagai berikut:

           D : Bank Lain-Giro (Bank ABC)                               Rp 100.000.000

           D:  Bank Lain-Giro ( Bank XYZ)                              Rp 100.000.000

           K : Pinjaman yang Diterima Pembiayaan Bersama     Rp 200.000.000

Dengan demikian Bank Omega, dalam kasus ini akan tetap bertanggung jawab terhadap kredit yang diberikan, karena Bank Omega telah  menerima dana dari bank-bank penyalur dana dan dana tersebut dikuasai langsung oleh Bank Omega.

Dalam hal pembiayaan bersama ini dilakukan langsung dari bank pemberi dana kepada penerima kredit, maka tanggung jawab atas kredit yang diberikan tersebut dibagi atas dasar banyaknya kredit yang telah diserahkan oleh masing-masing bank.  Proses ini dapat dijabarkan sebagai berikut:

Penerima Kredit                       Pemberi Dana

Proyek

Menerima dan mempergunakan

Bank A

Bank B

Bank C

 

Dalam hal proses pembiayaan seperti tersebut diatas, Bank Omega tidak pernah akan menerima pinjaman yang diterima dari bank manapun, dan tidak akan muncul dalam neraca.

2.8 KEWAJIBAN LAIN-LAIN

Dalam kelompok passiva terdapat beberapa pos yang tidak dapat dikelompokkan ke dalam kelompok pos sumber dana bank, salah satunya pos kewajiban lain-lain. Jenis kewajiban lain-lain antara lain adalah pendapatan yang diterima di muka, biaya listrik, biaya telepon, dan lain sebagainya yang belum dibayar, setoran jaminan L/C atau garansi bank yang jumlahnya relatif kecil, hutang pajak penghasilan yang dihitung berdasarkan laba kena pajak dengan perhitungan pajak penghasilan berdasarkan laba akuntansi yang disebabkan oleh pos tidak lancar (saldo kredit). Penyajian kewajiban lain-lain adalah sejumlah kewajiban bruto bank kepada bank lain.

·         Pendapatan yang diterima dimuka

            Pendapatan yang diterima dimuka, meliputi jumlah uang atau aktiva lain yang diperoleh tetapi belum diakui sebagai pendapatan untuk periode yang bersangkutan, seperti pendapatan sewa jangka panjang yang diterima dimuka, uang muka kontrak pemberian jasa jangka panjang dan lain sebagainya.

            Penyajian pendapatan yang ditangguhkan atau diterima dimuka ini akan disajikan ke dalam hutang lancar.

            Contoh, apabila Bank Omega menempatkan dananya pada bank ABC dalam bentuk sertifikat berjangka yang bunganya diterima dimuka sebesar Rp 200jt suku bunga 14,4% setahun dengan jangka waktu 6 bulan. Pembayaran dilakukan dengan bilyet giro Bank Indonesia. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini sebagai berikut :

D : Bank Lain – sertifikat berjangka ..................................... Rp 200.000.000 K : Bunga sertifikat berjangka yang diterima dimuka .......... Rp   14.400.000 K : Bank Indonesia ............................................................... Rp 185.600.000

 

   Karena penerimaan bunga dimuka selama 6 bulan mendatang telah diterima sekarang sebesar Rp 14.400.000, maka setiap bulannya harus dialokasikan sebesar Rp 2.400.000 kedalam rekening pendapatan. Ayat jurnal untuk mencatat alokasi pendapatan ini adalah sebagai berikut :

D : Bunga sertifikat berjangka yang dibayar dimuka .......... Rp   2.400.000 K : Pendapatan bunga sertifikat berjangka ......................... Rp   2.400.000

 

Ayat jurnal ini dibuat setiap bulan hingga saldo kewajiban tersebut nihil.

   Contoh lain yang serupa adalah penerimaan hasil sewa jangka panjang yang diterima dimuka untuk beberapa bulan mendatang, uang jaminan jangka panjang yang diterima dari langganan, hutang direksi bank atau perusahaan afiliasi, dan pos-pos yang tidak dapat dikelompokkan kedalam salah satu dana bank.

·         Selisih hutang pajak

            Seringkali perhitungan pajak dilakukan dimuka sebelum adanya koreksi atau penyesuaian terhadap laporan laba rugi. Pajak penghasilan yang telah dihitung berdasarkan laba sebelum koreksi akan menyebabkan perbedaan dengan perhitungan pajak penghasilan yang dihitung atas dasar laporan laba rugi setelah koreksi. Selisih perhitungan ini akan menyebabkan koreksi terhadap hutang pajak yang telah dihitung semula.

            Contoh, apabila perhitungan pajak berdasarkan laporan laba rugi yang belum dikoreksi adalah sebesar Rp 120 milyar * 35% atau sebesar Rp 42 milyar. Kemudian setelah adanya koreksi terhadap pos-pos pendapatan dan biaya diketahui bahwa laba koreksi sebesar Rp 98 milyar. Dengan demikian, terhadap hutang pajak penghasilan harus dikoreksi sebagai berikut

            Hutang pajak semula ............................................ = Rp 42.000.000.000

            Perhitungan PPh sebenarnya :            

                        Rp 98.000.000.000*35% ............................ = Rp 34.300.000.000

            Koreksi kelebihan pajak ....................................... = Rp   7.700.000.000

Ayat jurnal untuk mencatat koreksi pajak ini adalah sebagai berikut :

D : Hutang pajak penghasilan ................................................. Rp 7.700.000.000 K : Biaya pajak penghasilan .................................................... Rp 7.700.000.000

 

                       Dengan dibukukannya ayat jurnal koreksi ini, hutang pajak kembali menjadi yang sebenarnya yaitu Rp 34,3 milyar begitu juga dengan biaya pajaknya.

·         Biaya yang masih harus dibayar

            Pos-pos kewajiban lainnya yang tidak dapat dikelompokkan ke dalam kelompok sumber dana biaya yang masih harus dibayar. Contoh, biaya bunga simpanan berjangka yang dihitung setiap tanggal jatuh waktu. Bunga yang belum diambil oleh para pemilik simpanan berjangka ini akan dibukukan debet sebagai biaya bunga dan kredit bunga simpanan berjangka yang masih harus dibayar

·         Pinjaman Subordinasi

Pinjaman subordinasi adalah pinjaman yang diperoleh berdasarkan suatu perjanjian antara bank dengan pihak lain yang hanya dapat dilunasi apabila bank telah memenuhi persyaratan tertentu

Pelunasan atas kewajiban ini baru dapat dilakukan apabila seluruh dana atau simpanan yang ada dalam bank dalam hal terjadi likuidasi telah dilunasi. Saldo dari pinjaman subordinasi ini disajikan dalam bentuk neraca.

Akuntansi Untuk Pinjaman Subordinasi

Akuntansi untuk pinjaman subordinasi dibedakan antara penerimaan pinjaman, perhitungan bunga dan pelunasannya.

A.    Penerimaan Pinjaman Subordinasi

Contoh, Bank Omega menerima pinjaman subordinasi sebesar Rp. 400 juta. Oleh Bank Omega akan dicatat sebagai berikut :

           D : Bank Indonesia – Giro                                          Rp. 400.000.000

           K : Pinjaman Subordinasi                                           Rp. 400.000.000

Rekening ini akan tetap outstanding selama belum ada pelunasan yang dilakukan oleh Bank Omega.

B.     Perhitungan Bunga

Contoh, apabila pinjaman subordinasi sebesar 12% setahun, maka beban selama tahun pertama menjadi sebesar Rp. 48 juta dan harus dibukukan sebagai beban bunga periode penjualan. Ayat jurnalnya sebagai berikut :

           D : Biaya Bunga Pinjaman Subordinasi                      Rp. 48.000.000

           K : Bunga Yang Masih Harus Dibayar                        Rp. 48.000.000

Rekening bunga yang masih harus dibayar merupakan kewajiban lain yang akan dikelompokan kedalam hutang lancar.

C.    Pelunasan Pinjaman Subordinasi

Dalam hal terjadi pelunasan pinjaman subordinasi yang baru atau hanya dapat dilakukan oleh Bank Omega setelah memenuhi persyaratan tertentu, akan dicatat oleh bank dengan cara mengurangi rekening pinjaman tersebut apabila pelunasan dilakukan secara berkala atau menghapus rekening tersebut dalam hal terjadi pelunasan seluruhnya.

Contoh apabila pinjaman subordinasi diatas dilunasi  sebesar Rp. 300 juta atas beban rekening giro Bank Omega pada bank lain, akan dibukukan dengan ayat jurnal sebagai berikut :

           D : Pinjaman Subordinasi                                           Rp. 300.000.000

           K : Bank Lain – Giro                                                   Rp. 300.000.000

Dengan dibukukannya ayat jurnal diatas, sisa pinjaman subordinasi akan berjumlah sebesar Rp. 100 juta.

Ø  Penyajian Dalam Neraca

Pinjaman subordinasi disajikan dalam neraca sebesar saldo pinjaman subordinasi yang belum dilunasi pada tanggal laporan, yakni pada saat penyusunan neraca. Apabila bank memiliki pinjaman subordinasi dalam valuta asing, maka akan dijabarkan kedalam Rupiah dengan mempergunakan kurs tengah pada tanggal laporan. Pengungkapan ini wajib dilakukan oleh setiap bank yang memiliki pinjaman subordinasi. Dari contoh diatas sisa pinjaman sebesar Rp. 100 juta akan tampak pada neraca bank.

2.9 MODAL PINJAMAN

Modal pinjaman  adalah pinjaman yang didukung dengan menggunakan instrumen yang disebut capital notes, loan stock atau warkat lain yang dipersamakan dengan itu, dan mempunyai sifat modal sendiri.

Modal bank dewasa kini telah diatur jumlahnya minimum oleh Bank Indonesia, selaku otoritas moneter perbankan, Jumlah minimum modal yang harus disetor oleh tiap jenis bank bermacam-macam. Jumlah minimum modal yang ditempatkan untuk bank umum tahun 2011 adalah sebesar   Rp 100 miliar. Bukan hanya sekedar jumlah modal minimum yang harus dimiliki pada waktu hendak mendirikan bank, tetapi juga perbandingan antara jumlah komponen modal terhadap Aktiva Tertimbang Menurut Resiko (ATMR) juga telah diatur oleh Bank Indonesia. Perbandingan ini dikenal  dengan rasio kecukupan modal atau yang biasa dikenal Capital Adequacy Ratio  (CAR ) yang pada tahun 2011  sebesar  8%.

MODAL Laba Usaha Naik Laba Usaha Naik Pendapatan Meningkat Pendapatan Meningkat Baik Baik Kualitas Aktiva Produktif Keputusan Untuk Investasi dalam Aktiva Produktif

Jadi pada dasarnya, bank harus menciptakan kualitas aktiva produktif yang baik agar dapat menciptakan pendapatan yang meningkat dan dengan demikian laba usaha menjadi semakin besar. Laba usaha ini yang akan menjadi komponen yang akan memperbesar modal bank. Bila laba usaha setiap tahunnya besar, bila tidak semuanya dibagikan kepada pemegang saham, maka akan terjadi penumpukan laba yang ditahan yang semakin besar dari satu periode ke periode lainnya. Dengan demikian ia akan mempebesar modal sehingga CAR menjadi semakin besar

Ciri-Ciri Modal Pinjaman

Modal pinjaman memiliki ciri antara lain sebagai berikut:

1.        Tidak di jamin oleh bank penerbit (issuer) dan sifatnya dipersamakan dengan modal (subordinated) serta telah dibayar penuh.

2.        Tidak dapat dilunasi atau ditarik atas inisiaitif pemilik (pemegang capital notes).

3.        Mempunyai kedudukan yang sama dengan modal dalam hal jumlah kerugian bank melebihi laba ditahan dan cadangan-cadangan yang termasuk modal inti, meskipun bank belum dilikuidasi.

4.        Pembayaran bunga dapat di tangguhkan apabila bank dalam keadaan rugi atau labanya tidak mencukupi untuk membayar bunga tersebut.

Akuntansi modal pinjaman

Transaksi modal pinjaman dengan penerbitan warkat (loan stock atau capital notes) harus dicatat oleh bank menurut nilai nominalnya. Apabila dalam mengupayakan penerbitan modal pinjaman ini terdapat biaya-biaya, tersebut tidak perlu diperlakukan sebagai beban dalam periode berjalan dimana modal pinjaman tersebut diterbitkan. Semua biaya-biaya yang telah dikeluarkan akan ditangguhkan dan diamortisasikan secara sistematis selama taksiran jangka waktu modal pinjaman tersebut.

Biaya-biaya yang timbul karena penerbitan modal pinjaman dapat ditangguhkan dan diamortisasi selama jangka waktu selama-lamanya 5 tahun. Akuntansi untuk modal pinjaman ini dibedakan antara penerbitan, perhitungan bunga, amortisasi biaya, dan pelunasan.

A.    Penerbitan.

Contoh, apabila bank oma menerbitkan capital notes sebanyak 100 lembar @ Rp. 4 juta atau sebesar Rp. 400 juta untuk mendapatkan modal pinjaman. Suku bunga sebesar 12 persen setahun. Jangka waktu 4 tahun. Modal pinjaman ini diterima untuk keuntungan rekening giro bank oma pada bank opa. Biaya-biaya untuk pengurusan penerbitan modal ini telah dikeluarkan sebesar Rp. 20 juta tunai. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini sebagai berikut:

           D: Bank lain-giro                                                        Rp. 400.000.000

           D: Biaya penerbitan modal pinjaman di bayar dimuka Rp. 20.000.000

           K: modal pinjaman                                                      Rp. 400.000.000

           K: kas                                                                          Rp. 20.000.000

Biaya penerbitan yang dibayar dimuka sebesar Rp. 20 juta akan diamortisasikan paling lama selama 4 tahun kedalam rekening biaya.

B.     Amortisasi biaya.

Amortisasi biaya penerbitan ini dilakukan selama 4 tahun, yaitu selama Rp. 20 juta dibagi 4 tahun, atau sebesar Rp. 5 juta setahunnya. Ayat jurnal untuk mencatat amortisasi ini sebagai berikut:

           D: biaya penerbitan modal pinjaman                                      Rp. 5.000.000

           K: biaya penerbitan modal pinjaman  Dibayar dimuka           Rp. 5.000.000

           Amortisasi biaya ini terus dilakukan hingga jangka waktu pinjaman habis selama 4 tahun.

C.    Perhitungan bunga.

Beban bunga tahunan sebesar 12 persen dari pokok pinjaman sebesar Rp. 400 juta akan di bukukan kedalam perhitungan laba rugi. Beban bunga ini harus dibayar oleh bank oma sepanjang bank oma memperoleh laba. Dalam hal bank oma tidak memperoleh laba atau labanya tidak mencukupi untuk membayar bunga tersebut, maka pembayaran bunga dapat ditangguhkan.

Biaya bunga dibayar tunai, ayat jurnal yang harus dibuat oleh bank oma bila bank oma mendapatkan laba adalah sebagai berikut.

           D: Biaya bunga modal pinjaman                                 Rp. 48.000.000

           K: Kas                                                                         Rp. 48.000.000

Bila bank oma tidak mampu untuk membayar bunga modal pinjaman ini yang disebabkan karena laba tidak mencukupi atau terdapat saldo rugi, maka ayat jurnal penangguhan bunga ini dapat dilakukan sebagai berikut.

           D: biaya bunga modal pinjaman                                 Rp. 48.000.000

           K: bunga modal pinjaman yang ditangguhkan           Rp. 48.000.000

Pada saat bank oma mampu untuk melunasi kewajiban ini, maka rekening bunga modal pinjaman yang di tangguhkan akan didebetkan atau dinihilkan sebesar jumlah yang dibayar.

D.    Pelunasan.

Dalam hal bank oma hendak melunasi seluruh modal pinjaman, maka terlebih dahulu seluruh penangguhan biaya bunga harus dilunasi baru kemudian pokok pinjaman.

Contoh, apabila bank oma hendak melunasi seluruh hutang modal pinjamannya sebesar Rp. 400 juta atas beban rekening giro pada bank indonesia, akan di bukukan dengan ayat jurnal sebagai berikut.

           D: Modal pinjaman                                                     Rp. 400.000.000

           K: Bank indonesia-giro                                               Rp. 400.000.000

Pengaplikasian Dalam Neraca

Dalam menyajikan data modal pinjaman dalam laporan keuangan, data yang perlu diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan berkenan dengan modal pinjaman adalah sebagai berikut.

1.      Persyaratan modal pinjaman.

2.      Jumlah lembar.

3.      Nama pemegang atau pemilik warkat modal pinjaman.

4.      Hak dan kewajiban bank dan pemegang warkat modal pinjaman.

Penyajian dalam neraca harus dilakukan sebesar nilai nominal dari warkat yang telah diterbitkan.

2.10 MODAL BANK

Modal bank merupakan hak pemilik bank kepada bank yang bersangkutan. Modal bank ini juga merupakan hutang bank kepada para pemiliknya, oleh karena itu disajikan sebagai salah satu komponen passive disebelah kanan neraca. Modal bank merupakan modal awal pada saat pendirian yang jumlahnya telah ditetapkan dalam suatu ketentuan atau pendirian bank.

 Komponen modal bank

Ada beberapa komponen modal bank dalam neraca antara lain : modal saham yang ditempatkan dan disetor, modal sumbangan, laba ditahan dengan tujuan, laba ditahan tanpa tujuan, penilaian kembali aktiva tetap, dan modal sumbangan (modal donasi)

Penyetoran modal dari para pemilik perusahaan tidak harus melalui tunai. Setoran modal dapat juga berupa penyerahan barang-barang modal, dan jenis penyetoran lainnya.

Akuntansi untuk modal

Akuntansi untuk transaksi modal meliputi penyetoran modal, penyisihan laba usaha setelah pajak untuk tujuan tertentu atau cadangan, penambahan modal dari pihak lainnya.

A.    Saat penyetoran dana modal

Sebagai contoh apabila pada saat mendirikan bank omega, dilakukan setoran sebagai modal saham dari pemiliknya dalam bentuk :

·         Uang tunai langsung pada rekening giro Bank Indonesia sebesar Rp. 40.000.000.000

·         Gedung kantor di Jakarta senilai Rp. 18.000.000.000.

·         Inventaris kantor senilai Rp. 300.000.000.

·         Kendaraan Rp. 100.000.000.

Oleh Bank Omega – Jakarta akan dibukukan seluruhnya sebagai penyetoran modal bank sebesar Rp. 58,4 milyar dengan ayat jurnal sebagai berikut :

           D : Bank Indonesia – Giro                                          Rp 40.000.000.000.

           D : Aktiva Tetap – Gedung                                        Rp. 18.000.000.000

           D : Aktiva Tetap – Inventaris Kantor                         Rp.      300.000.000

           D : Aktiva Tetap – Kendaraan                                    Rp.      100.000.000

           K : Modal Saham                                                        Rp. 58.400.000.000

B.     Penyisihan Laba Usaha Bank

Setiap akhir periode, setelah mengetahui hasil bersih hasil usaha laba atau laba bersih bank, Bank Omega akan menyisihkan sejumlah labanya untuk keperluan tujuan khusus. Penyisihan ini bukan berarti menyisihkan sebagian uang tunai untuk membayar atau memenuhi kewajiaban tertentu dikemudian hari. Penyisihan ini  hanyalah cara untuk mengalokasikan laba untuk tidak dibagikan kepada para pemegang saham atau karyawan saham atau karyawan dalam bentuk dividen maupun bonus.

Sebagai contoh, apabila pada akhir tahun bank omega mendapatkan laba sebesar Rp24.000.000.000 dan diputuskan oleh direksi  untuk mencadangkan sebagai berikut.

·         Pembagian Laba                                                          = Rp. 5.000.000.000

·         Pembayaran hutang jangka panjang                            = Rp. 2000.0000.000

Oleh Bank Omega dibukukan :

           D : Ikhtisar Laba  Rugi – Laba Tahun Berjalan          Rp. 24.000.000.000

           K : Laba Ditahan PenyisihanPembagian Laba            Rp.   5.000.000.000

           K : Laba Ditahan – pembayaran Hutang Jangka Panjang Rp. 2.000.000.000

           K : Laba Ditahan – Tanpa Tujuan                               Rp. 17.000.000.000

   Rekening Laba Ditahan untuk tujuan, pembagian laba dan pembayaran hutang jangka panjang, dalam istilah akuntansinya dikenal dengan appropriated retained earnings, sedangkan laba ditahan tanpa tujuan dikenal dengan unappropriated retained earnings.

C.    Penambahan dan Pengurangan Lainnya

Komponen modal juga dapat bertambah karena penjualan saham yang dapat dijual diatas harga nominalnya, sehingga tercipta adanya agio saham(premium). Bila harga jual dibawah nilai nominalnya akan terdapat disagio saham (discount). Premium diatas saham akan menambah komponen modal, sedangkan discount atas  saham akan mengurangi modal.

Sebagai contoh, apabila nilai nominal saham bank omega sebesar Rp. 1.000.000. dan dijual sebanyak 200 lembar dengan kurs sebesar 102 persen tunai maka oleh Bank Omega akan dibukukan dengan ayat jurnal sebagai berikut.

           D : Kas                                                                        Rp 204.000.000

           K : Modal Saham                                                        Rp 200.000.000

           K : Agio Saham                                                          Rp.    4.000.000

Selain agio dan disagio saham, komponen lain yang akan menambah komponen modal adalah komponen yang diterima dari sumbangan, atau dikenal modal sumbangan (donated capital).Biasanya modal sumbangan diterima dalam bentuk natura atau barang yang dinilai menurut harga atau nilai pasar dari aktiva tersebut pada saat diterima. Sebesar nilai pasar yang ditaksir ini akan dicatat sebagai aktiva pada neraca dan sebagai modal sumbangan pada kelompok modal.

Sebagai contoh, apabila Bank Omega menerima hibah dalam bentuk seperangkat computer IBM sistim 4341 dari sebuah perusahaan besar di Jakarta, nilai pasarnya ditaksir sebesar Rp. 400.000.000.  Oleh Bank Omega akan dibukukan sebagai berikut.

           D : Aktiva Tetap – Komputer                                     Rp. 400.000.000

           K : Modal Sumbangan                                                Rp  400.000.000

Dengan diterimanya modal sumbangan, komponen modal akan semakin bertambah dan dengan demikian akan memperbesar rasio kecukupan modal.

BAB III

PENUTUP

Kesimpulan

Giro adalah simpanan dari pihak ketiga yang penarikannya dapat dilakukan setiap saat dengan menggunakan cek, surat perintah pembayaran lainnya atau dengan cara pemindahbukuan.Bank menetapkan harga dana giro lebih rendah karena lama pengendapannya tidak dapat dipastikan secara tepat, dimana pemilikrekening giro dapat menarik uangnya kapan saja mereka kehendaki.

Tabungan merupakan simpanan masyarakat yang penarikannya dapat dilakukan oleh si penabung sewaktu-waktu dikehendaki. Tabungan yang dimiliki oleh bank-bank dewasa kini berbeda dengan Tabungan Pembangunan Nasional (Tabanas) beberapa tahun yang lampau. Produk tabungan yang sekarang dijual oleh bank-bank memiliki suku bunga yang relatif cukup tinggi sebagai cerminan dari adanya persaingan ketat dalam mengumpulkan dana masyarakat.

Simpanan berjangka merupakan simpanan masyarakat yang penariknya dapat dilakukan setelah jangka waktu yang telah disetujui berkhir.

Travellers Cheques atau Cek perjalanan adalah sumber dana yang paling murah atau tidak berbunga dan memiliki unsur promosi yang tinggi. Travelle’rs cheques lazimnya diterbitkan dalam valuta asing yang dapat dipergunakan diseluruh dunia dalam lalu lintas pembayaran, namun di Indonesia juga diterbitkan traveller’s cheques dalam valuta rupiah.

Rekening Titipan (payment point) adalah salah satu jasa perbankan untuk melayani masyarakat yang akan melakukan pembayaran-pembayaran yang relatif rutin dan nilainya relatif kecil.

Surat Berharga adalah surat pengakuan utang, wesel, saham, obligasi, sekuritas kredit, atau setiap derivatifnya, atau kepentingan lain, atau suatu kewajiban dari penerbit, dalam bentuk yang lazim diperdagangkan dalam pasar modal dan pasar uang Dunil Z : 2004

Selain dari semua itu sumber dana Bank juga termasuk pinjaman yang diterima, kewajiban lain-lain, modal pinjaman dan modal bank. Semua sumber jenis dana bank tersebut memilik penghitungan akuntansi masing-masing.

DAFTAR PUSTAKA

http://ariearjuna.wordpress.com/akuntansi-sumber-dana/2-tabungan/2-1-tabungan-kartu-smart/

http://dewi10jayani.wordpress.com/2010/12/22/payment-point/

http://alisahbaniharahap.blogspot.com/2012/01/akuntansi-sumber-dana-perbankan.html

banking.blog.gunadarma.ac.id/2010/03/10/sekilas-tentang-akuntansi-sumber-dana/

http://oniiomad.wordpress.com/akuntansi-sumber-dana/

http://edo04.wordpress.com/2010/06/09/akuntansi-sumber-dana/

http://monika40208824.wordpress.com/2010/03/12/akuntansi-sumber-dana/